Taxatie meerwaarde op aandelen bij vennootschap (NL)

Welk tarief van toepassing?

Als advieskantoor gespecialiseerd in Belgische en buitenlandse financierings- en holdingvennootschappen, focussen we graag kort even op de taxatie van de meerwaarde op aandelen in de Belgische vennootschapsbelasting.
Ter inleiding een korte update van het 'gewoon tarief', om vervolgens te focussen op de taxatie van de meerwaarde op aandelen.
​
(bron: Circulaire 2021/C/43)

Gewoon tarief van de vennootschapsbelasting (VenB)

Het gewoon tarief van de VenB werd in twee fasen verlaagd.

1. In een eerste fase van 33 % naar 29 % vanaf het aanslagjaar (aj.) 2019 verbonden aan een belastbaar tijdperk (b.t.) dat ten vroegste aanvangt op 01.01.2018 
2. In een tweede fase van 29 % naar 25 % vanaf het aj. 2021 verbonden aan een b.t. dat ten vroegste aanvangt op 01.01.2020.

Voorbeeld 1 (in euro)
Een vennootschap heeft een boekjaar dat normaal loopt van 01.10.2019 tot 30.09.2020 en beslist op 15.07.2020 om dat boekjaar te verlengen tot 31.12.2020.
Voor het boekjaar dat loopt van 01.10.2019 tot 31.12.2020 (aj. 2021) zijn er twee periodes:
- periode van 01.10.2019 tot 30.09.2020: fiscale bepalingen van het aj. 2021bis
- periode van 01.10.2020 tot 31.12.2020: fiscale bepalingen van het aj. 2021.
De vennootschap is uitgesloten van het verminderde tarief van 20 % op de eerste schijf van 100.000.
De vennootschap berekent op basis van de tussentijdse afsluiting en de afsluiting van het boekjaar voor elke periode het resterende resultaat vóór de berekening van de fiscale korf. Vervolgens wordt de fiscale korf berekend en worden eventueel de aftrekken beperkt.
Stel dat die berekeningen een belastbare grondslag van 500.000 geven voor het aj. 2021, namelijk:
- 200.000 voor de periode van 01.10.2019 tot 30.09.2020. Dat gedeelte is belastbaar aan 29 %
- 300.000 voor de periode van 01.10.2020 tot 31.12.2020. Dat gedeelte is belastbaar aan 25 %.
In de aangifte in de VenB voor het aj. 2021 moet het volgende worden vermeld:
- 500.000 in de code 1460 'Belastbaar tegen gewoon tarief'
- 300.000 in de code 6121 'Gedeelte van de grondslag belastbaar tegen gewoon tarief dat in principe onderworpen is aan het tarief van 25 %'.

Voorbeeld 2 (in euro)
Een vennootschap heeft een boekjaar dat normaal loopt van 01.04.2019 tot 31.03.2020 en beslist op 15.07.2019 om dat boekjaar te verkorten tot 31.12.2019.
Voor het boekjaar dat verbonden is met het aj. 2021 en dat loopt van 01.01.2020 tot 31.12.2020 zijn er twee periodes:
- periode van 01.01.2020 tot 31.03.2020: fiscale bepalingen van het aj. 2021bis
- periode van 01.04.2020 tot 31.12.2020: fiscale bepalingen van het aj. 2021.
De vennootschap is uitgesloten van het verminderde tarief van 20 % op de eerste schijf van 100.000.
De vennootschap berekent op basis van de tussentijdse afsluiting en de afsluiting van het boekjaar voor elke periode het resterende resultaat vóór de berekening van de fiscale korf. Vervolgens wordt de fiscale korf berekend en worden eventueel de aftrekken beperkt.
Stel dat die berekeningen een belastbare grondslag van 500.000 geven voor het aj. 2021, namelijk:
- 200.000 voor de periode van 01.01.2020 tot 31.03.2020. Dat gedeelte is belastbaar aan 29 %
- 300.000 voor de periode van 01.04.2020 tot 31.12.2020. Dat gedeelte is belastbaar aan 25 %.
In de aangifte in de VenB voor het aj. 2021 moet het volgende worden vermeld:
- 500.000 in de code 1460 'Belastbaar tegen gewoon tarief'
- 200.000 in de code 6123 'Gedeelte van de gronslag belastbaar tegen gewoon tarief dat in principe onderworpen is aan het tarief van 29 %'.

Meerwaarden op aandelen

Volgt de taxatie van meerwaarden op aandelen hetzelfde stramien? en wat bij verlenging of inkorting van het boekjaar?

De meerwaarden op aandelen worden belast aan het tarief dat van toepassing is op de datum van de verwezenlijking van de meerwaarde.

Sinds de inwerkingtreding van de derde fase van het Zomerakkoord zijn de meerwaarden op aandelen, die niet zijn vrijgesteld, in alle gevallen belastbaar tegen het gewoon tarief of, in voorkomend geval, tegen het verminderde tarief.
De bepalingen van de derde fase treden in werking op 01.01.2020 en zijn van toepassing vanaf het aj. 2021 verbonden aan een b.t. dat ten vroegste aanvangt op 01.01.2020
Het afzonderlijke tarief van 25 % (+ aanvullende crisisbijdrage (ACB) van 2%) werd afgeschaft.

Voorbeeld 1 (in euro)
Een vennootschap heeft een boekjaar dat normaal loopt van 01.10.2019 tot 30.09.2020 en beslist op 15.07.2020 om dat boekjaar te verlengen tot 31.12.2020.
Voor het boekjaar dat loopt van 01.10.2019 tot 31.12.2020 (aj. 2021) zijn er twee periodes:
- periode van 01.10.2019 tot 30.09.2020: fiscale bepalingen van het aj. 2021bis
- periode van 01.10.2020 tot 31.12.2020: fiscale bepalingen van het aj. 2021.
De vennootschap is uitgesloten van het verminderde tarief van 20 % op de eerste schijf van 100.000.

Veronderstelling 1
De vennootschap heeft op 30.10.2020 een meerwaarde op aandelen (minder dan één jaar in bezit) verwezenlijkt voor een bedrag van 1.000 euro.
Aangezien de meerwaarde op aandelen wordt verwezenlijkt in de periode van 01.10.2020 tot 31.12.2020 moet rekening worden gehouden met de fiscale bepalingen van het aj. 2021.
Bijgevolg is de meerwaarde op aandelen belastbaar tegen het gewoon tarief.
In de aangifte in de VenB voor het aj. 2021 moet het bedrag van 1.000 worden vermeld in de code 6121 'Gedeelte van de grondslag belastbaar tegen gewoon tarief dat in principe onderworpen is aan het tarief van 25 %'.

Veronderstelling 2
De meerwaarde op aandelen (minder dan één jaar in bezit) van 1.000 werd verwezenlijkt op 31.07.2020.
Aangezien de meerwaarde op aandelen werd verwezenlijkt in de periode van 01.10.2019 tot 30.09.2020 moet rekening worden gehouden met de fiscale bepalingen van het aj. 2021bis.
De meerwaarde op aandelen is dan nog belastbaar tegen het afzonderlijke tarief van 25 % (+ ACB van 2 %).
In de aangifte in de VenB voor het aj. 2021 moet het bedrag van 1.000 worden vermeld in code 1466 'Meerwaarden op aandelen in principe belastbaar tegen 25 %'.

Voorbeeld 2 (in euro)
Een vennootschap heeft een boekjaar dat normaal loopt van 01.04.2019 tot 31.03.2020 en beslist op 15.07.2019 om dat boekjaar te verkorten tot 31.12.2019.
Voor het boekjaar dat verbonden is met het aj. 2021 en dat loopt van 01.01.2020 tot 31.12.2020 zijn er twee periodes:
- periode van 01.01.2020 tot 31.03.2020: fiscale bepalingen van het aj. 2021bis
- periode van 01.04.2020 tot 31.12.2020: fiscale bepalingen van het aj. 2021.
De vennootschap is uitgesloten van het verminderde tarief van 20 % op de eerste schijf van 100.000.

Veronderstelling 1
De vennootschap heeft op 31.01.2020 een meerwaarde op aandelen (minder dan één jaar in bezit) verwezenlijkt voor een bedrag van 1.000.
Aangezien de meerwaarde op aandelen werd verwezenlijkt in de periode van 01.01.2020 tot 31.03.2020 moet rekening worden gehouden met de fiscale bepalingen van het aj. 2021bis.
Bijgevolg is de meerwaarde op aandelen belastbaar tegen het afzonderlijke tarief van 25 % (+ ACB van 2 %).
In de aangifte in de VenB voor het aj. 2021 moet het bedrag van 1.000 worden vermeld in de code 1466 'Meerwaarden op aandelen in principe belastbaar tegen 25 %'.

Veronderstelling 2
De meerwaarde op aandelen (minder dan één jaar in bezit) van 1.000 werd verwezenlijkt op 31.05.2020.
Aangezien de meerwaarde op aandelen werd verwezenlijkt in de periode van 01.04.2020 tot 31.12.2020 moet rekening worden gehouden met de fiscale bepalingen van het aj. 2021. Bijgevolg is de meerwaarde op aandelen belastbaar tegen het gewoon tarief.
In de aangifte in de VenB voor het aj. 2021 wordt het bedrag van 1.000 vermeld in de code 1460 'Belastbaar tegen gewoon tarief'.


Contacteer ons voor verdere informatie. ​